2026年的 Lucro Presumido：贵公司可能多缴多少税

巴西第224/2025号补充法（Lei Complementar nº 224/2025，简称 LC 224/2025）引发了法院裁判、向巴西联邦最高法院（Supremo Tribunal Federal，简称 STF，巴西宪法法院）提起的违宪直接诉讼，以及法律界的激烈讨论。然而，对许多企业主而言，核心问题始终是另一个：实际上，我的企业要多缴多少税？

在本文中，我们把这一立法变化转化为具体数字，梳理其对经营层面的影响，并整理应当纳入决策考量的各项选择。

变化所在：新的推定系数

巴西推定利润企业所得税制（Lucro Presumido）的运作方式是：不去计算企业的实际利润，而是按固定比例乘以毛收入，得出巴西企业所得税（Imposto de Renda da Pessoa Jurídica，简称 IRPJ）和净利润社会贡献费（Contribuição Social sobre o Lucro Líquido，简称 CSLL）的计税基础。这个比例就是推定系数。

自1995年起，根据第9.249/1995号法律，服务业的系数为32%，商业和工业为8%。

LC 224/2025规定，年毛收入超过 R$ 500万的企业，上述系数上调10%。具体而言：

• 服务业：超出部分适用的系数由32%升至35.2%。

• 商业和工业：超出部分适用的系数由8%升至8.8%。

需要理解的是，上调仅适用于超过 R$ 500万的那部分收入，而非全部收入。但即便只是部分适用，影响也相当可观。

模拟测算：年收入 R$ 1000万的服务企业

我们来做一个测算。假设一家服务企业——例如工程、咨询或科技公司——年毛收入为 R$ 1000万。

不适用上调时

• IRPJ 和 CSLL 的计税基础：R$ 1000万 × 32% = R$ 320万。

• IRPJ，税率15%：R$ 48万。

• CSLL，税率9%：R$ 28.8万。

适用上调后

• R$ 500万以内部分：32% = R$ 160万。

• 超过 R$ 500万部分：35.2% = R$ 176万。

• 新的计税基础：R$ 336万。

• IRPJ，税率15%：R$ 50.4万。

• CSLL，税率9%：R$ 30.24万。

每年差额：多缴税款 R$ 3.84万。

这 R$ 3.84万在2026年1月之前并不存在。对于利润空间本已紧张的企业而言，这是一笔从现金流中流出、却没有任何经营回报的支出。

这一测算还是保守的：它未包含 IRPJ 的10%附加税——该附加税适用于每季度超过 R$ 6万的计税基础部分，同样可能受到本次上调的影响。

季度陷阱

巴西联邦税务机关（Receita Federal do Brasil）发布的第2.306/2026号规范性指令（Instrução Normativa RFB nº 2.306/2026）带来了一个改变许多企业算账方式的操作细节：收入触发标准按季度计算，而不仅仅按年度。

按比例折算的季度上限为 R$ 125万。如果企业的收入集中在特定时段——这在活动会展、工程项目以及依赖单项合同的咨询业务中十分常见——就可能在某一季度触发标准并缴纳附加税款，即便全年累计收入低于 R$ 500万。

多缴部分的调整要到第四季度才进行。这意味着企业可能提前向政府垫付资金长达九个月。

对于收入具有季节性的企业，这种现金流错配造成的损害，可能比增税本身更大。

司法机关的态度

在准备本文过程中检索到的裁判显示，截至当时，初步趋势对纳税人有利。

临时裁定

• 里约热内卢州雷森迪市第一联邦法院（1ª Vara Federal de Resende/RJ）在第5000259-79.2026.4.02.5116号案件中暂停了系数上调。该案是一起 mandado de segurança——巴西针对公权力机关或履行公共职能者违法、滥权行为，用于保护明确法律权利的宪法性司法救济。裁定理由是：Lucro Presumido 是巴西《国家税法典》（Código Tributário Nacional，简称 CTN）第44条规定的税额计算方法，而非税收优惠。

• 圣保罗第26联邦民事法院（26ª Vara Cível Federal de São Paulo）在第5004081-07.2026.4.03.6100号 mandado de segurança 案件中同样暂停了上调，理由是法律规定的一种征税方式不能被转化为税收优惠。

• 里约热内卢州圣若昂-迪梅里蒂市第六联邦法院（6ª Vara Federal de São João de Meriti/RJ）在第5011528-63.2026.4.02.5101号案件中作出准予裁定，该案是巴西律师协会（Ordem dos Advogados do Brasil，简称 OAB）里约热内卢分会（OAB-RJ）提起的集体 mandado de segurança。

巴西联邦最高法院的诉讼

• 第7920号违宪直接诉讼（ação direta de inconstitucionalidade，简称 ADI），由巴西全国工业联合会（Confederação Nacional da Indústria，简称 CNI）提起。

• 第7936号 ADI，由巴西全国卫生联合会（Confederação Nacional de Saúde，简称 CNS）提起。

• 第7944号 ADI，由 OAB 提起。

各案的核心论点是一致的：在其主张中，Lucro Presumido 是一种税额计算方式，而非政府可以削减的税收优惠。

税务机关的自相矛盾

税务咨询解答（Solução de Consulta COSIT）第6/2026号在 LC 224公布32天后发布，其中指出：政府补贴不同于确定税率、计税基础或税额计算方法等税收政策行为。

换言之，税务机关自己也承认，税额计算方法不属于税收优惠。将这一立场与 LC 224/2025对照解读，本次上调的前提便受到质疑：如果 Lucro Presumido 如 CTN 第44条所规定，是一种税额计算方法，那么为削减目的而将其归类为税收优惠，便前后矛盾。

企业应当评估的事项

• 用新数字对推定利润制与实际利润制进行测算比较。系数上调后，实际利润率低于35.2%的服务企业，在巴西实际利润企业所得税制（Lucro Real）下的税负可能更低。比较时应考虑企业的整体经营情况，以及2027年起 CBS（Contribuição sobre Bens e Serviços，巴西新设的联邦商品与服务税）的影响。

• 评估司法救济。各项临时裁定以及 STF 的相关诉讼，应纳入成本、风险与收益的综合分析。

• 核查是否存在可适用的集体性措施。行业与职业团体已提起集体诉讼，可能惠及特定纳税人群体。

结语

Lucro Presumido 系数上调10%不只是一个百分比的变化。政府将一种征税方式重新归类为税收优惠，以便对其进行削减。

对企业主而言，务实的决策归结为三个动词：重新测算、作出决定、付诸行动。

要点回顾

• 服务业：对超过 R$ 500万的收入部分，系数由32%升至35.2%。

• 在年收入 R$ 1000万的企业测算中，保守估计每年影响约为 R$ 3.84万。

• R$ 125万的季度触发标准可能使征税提前。

• 多项临时裁定以及 STF 的相关诉讼正在质疑本次上调。

• 每家企业都应结合自身利润率、收入季节性与会计结构，核对新的数字。

参考资料

• 巴西第224/2025号补充法（Lei Complementar nº 224/2025）。

• 第12.808/2025号法令（Decreto nº 12.808/2025）。

• 巴西联邦税务机关第2.305/2025号及第2.306/2026号规范性指令（Instruções Normativas RFB）。

• 税务咨询解答（Solução de Consulta COSIT）第6/2026号。

• 第5000259-79.2026.4.02.5116号、第5011528-63.2026.4.02.5101号及第5004081-07.2026.4.03.6100号 mandado de segurança 案件。

• 第7920号、第7936号及第7944号违宪直接诉讼（ADI）。

• 第9.249/1995号法律。

• 巴西《国家税法典》（Código Tributário Nacional）第44条。

本文仅供参考，基于发布之日所列的资料来源，不能替代对每家企业或个案具体情况的分析。