巴西推定利润税制（Lucro Presumido）上调10%：企业的四种务实选择

变化内容：数字看上调

巴西第224/2025号补充法（Lei Complementar nº 224/2025）规定，采用巴西推定利润企业所得税制（Lucro Presumido）且年度总营业收入超过500万雷亚尔（R$ 5 milhões）的企业，其企业所得税（Imposto de Renda da Pessoa Jurídica，简称 IRPJ）与净利润社会贡献费（Contribuição Social sobre o Lucro Líquido，简称 CSLL）的利润推定比例上调10%。

实际效果是：服务业的推定系数从32%升至35.2%，商业与工业从8%升至8.8%。上调仅适用于超过上述门槛的那部分收入。

按上调后比例计算的首期季度税款（通过巴西联邦税收缴款凭证 DARF，即 Documento de Arrecadação de Receitas Federais 缴纳）已于2026年4月到期。对受影响的企业而言，这已不再是将来的变化：现在必须测算影响，并确定如何处理接下来的各期缴纳。

第224/2025号补充法将 Lucro Presumido 归类为应统一削减10%的税收优惠。这一归类通过第12.808/2025号法令，以及巴西联邦税务机关（Receita Federal do Brasil）发布的第2.305/2025号和第2.306/2026号规范性指令（Instrução Normativa）予以落实。

根据第2.306/2026号规范性指令，受影响的是年营业收入超过500万雷亚尔（R$ 5 milhões），即每季度超过125万雷亚尔（R$ 1,25 milhão）的企业。低于该门槛的企业不受任何影响。

上调仅针对超过门槛的收入部分，而非全部营业收入。这一点对准确测算影响非常重要。

选项一：按上调后金额缴纳，同时关注 STF 动向

这是最保守的选择。企业按新系数缴纳税款，同时跟进巴西联邦最高法院（Supremo Tribunal Federal，简称 STF，巴西宪法法院）正在审理的三起违宪直接诉讼（ação direta de inconstitucionalidade，简称 ADI）：

• 第7920号 ADI（CNI 提起）：质疑第224/2025号补充法第4条第8款。

• 第7936号 ADI（CNS 提起）：质疑第224/2025号补充法第4条，以及第12.808/2025号法令和第2.305/2025号规范性指令的相关条款。

• 第7944号 ADI（巴西律师协会 OAB，Ordem dos Advogados do Brasil 提起）：质疑推定比例上调10%，并申请立即中止执行的保全措施。

若 STF 宣告该上调全部或部分违宪，企业可在法定时效内申请退还多缴的款项。

适合对象：现金流充裕、相对税务敞口较低、倾向于避免诉讼的企业。

风险：审理可能耗时数年。提前垫付给政府的资金，其机会成本无法收回。

选项二：申请司法救济（mandado de segurança）

Mandado de segurança 是巴西针对公权力机关或履行公共职能者违法、滥权行为，用于保护明确法律权利的宪法性司法救济。企业可借此请求法院准许，在 STF 对该问题作出裁决之前，继续按原系数缴纳税款。

本文准备过程中识别到的司法实践值得关注。已有三项一审临时禁令中止了此次上调：

• 里约热内卢州雷森迪（Resende）第一联邦法院（案号 MS 5000259-79.2026.4.02.5116）：中止税款的可执行性，准许企业继续按原比例缴纳。理由是：Lucro Presumido 是巴西《国家税法典》（Código Tributário Nacional，简称 CTN）第44条规定的税基核算方法，而非税收优惠。

• 里约热内卢州圣若昂-迪梅里蒂（São João de Meriti）第六联邦法院（案号 MS 5011528-63.2026.4.02.5101）：由巴西律师协会里约热内卢分会（OAB-RJ）提起的集体性 mandado de segurança，惠及该州的律师事务所。

• 圣保罗第26联邦民事法院（案号 MS 5004081-07.2026.4.03.6100）：基于同一核心理由作出的个案临时禁令。

核心法律论点是：根据 CTN 第44条，Lucro Presumido 是确定税基的核算方式，而非税收优惠。为适用统一削减而将其归类为税收优惠，有违该税制的本质。

这一论点还得到税务咨询解答（Solução de Consulta COSIT）第6/2026号的印证：巴西联邦税务机关在该解答中自行承认，简化核算税制与税收优惠不可混为一谈。

适合对象：税务敞口较大、上调金额可观、且愿意进行诉讼的企业。

风险：临时性裁决可能被撤销。若禁令被撤销，企业须做好提存或补缴差额的准备。

选项三：改用实际利润税制（Lucro Real）

若企业的实际利润率低于上调后的推定系数，改用巴西实际利润企业所得税制（Lucro Real）可能带来更低的税负。

简化示例：一家服务企业，营业收入1000万雷亚尔（R$ 10 milhões），实际利润率20%。在上调后的 Lucro Presumido 下，超出门槛部分的税基为收入的35.2%；在 Lucro Real 下，税基为20%，即实际利润率。差异相当可观。

这一选择要求具备完整的会计账簿，并与会计师进行详细分析。仅比较税率并不足够：还须考虑费用的可扣除性、税收抵扣以及 Lucro Real 的运营复杂度。

自2027年起，累积制 PIS/COFINS（巴西按营业收入征收的联邦社会贡献费）将由 CBS（Contribuição sobre Bens e Serviços，巴西新设的联邦商品与服务税）取代，这一因素也应纳入两种税制的比较之中。

适合对象：实际利润率低于上调后系数、且具备支撑 Lucro Real 所需会计体系的企业。

风险：选择 Lucro Real 后，整个纳税年度内不可撤回。若分析不完整，可能导致更高税负。

选项四：重新规划季度开票节奏

第2.306/2026号规范性指令将加征的触发点定为每季度125万雷亚尔（R$ 1,25 milhão）。收入具有季节性的企业，可能在旺季季度超过该门槛，而在其他季度低于门槛。

在这种情形下，企业须在高峰期缴纳加征税款，只能在年度最后一个季度的汇算调整中予以抵补。不必要的提前支出会挤占现金流。

审视开票时间安排，评估将税务发票（nota fiscal，巴西强制性税务发票）提前或延后开具，可以避免或减少加征税款的提前缴纳。

适合对象：收入具有季节性或集中于特定时段的企业，如活动、项目制业务和农收周期。

风险：税务筹划必须始终处于法律许可范围之内。人为延后确认收入，可能引发税务机关的质疑。

如何决策：与会计师讨论的四个问题

• 我的实际利润率是多少？若低于上调后的系数，Lucro Real 可能更有利。

• 10%的加征在绝对金额上意味着多少？若该金额足以支撑一项司法措施的成本，这就是一个值得考虑的选项。

• 我的收入是否具有季节性？若是，季度筹划或可避免不必要的提前缴纳。

• 我的风险承受度如何？缴纳并观望是最保守的路径；诉讼在绝对金额上可能更有效率，但存在不确定性。

结语

当前形势为质疑此次上调提供了依据。一审的有利禁令、STF 待决的诉讼，以及第6/2026号税务咨询解答中的明确立场，共同构成值得持续关注的格局。

每家企业都应结合自身规模、行业、利润率、季节性和风险承受度，评估最适合的选项。

不合理的做法是：在企业尚未进行测算模拟的情况下，就任由接下来的各期缴纳照常进行。

参考资料

• 巴西第224/2025号补充法（Lei Complementar nº 224/2025）。

• 第12.808/2025号法令。

• 巴西联邦税务机关第2.305/2025号及第2.306/2026号规范性指令。

• 税务咨询解答（Solução de Consulta COSIT）第6/2026号。

• Mandado de segurança 案件：5000259-79.2026.4.02.5116、5011528-63.2026.4.02.5101、5004081-07.2026.4.03.6100。

• STF 第7920、7936、7944号 ADI。

• 第9.249/1995号法律第15条和第20条。

• 巴西《国家税法典》（Código Tributário Nacional）第44条。

本文仅供参考，基于发布之日所列的资料来源，不能替代对每家企业或个案具体情况的分析。